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    新《收入》準則下預計負債、合同負債的區別

    發布時間::2021-03-16  閱讀次數:497  作者:蘇州君利財稅服務有限公司


      目前執行企業會計準則的企業都執行新《收入》準則了,在實際工作中,不少人對于新《收入》準則下預計負債、合同負債和預收賬款的區別不甚清楚,今天就與大家聊聊這三個會計科目的區別。

      一、預計負債、合同負債和預收賬款各自核算的內容不同

      預計負債:

      預計負債產生于企業發生或有事項承擔的符合條件的義務。企業在日常的經營活動中無法避免地會發生一些具有很大不確定性的經濟事項,這些事項是由過去的交易形成的,其對企業的財務狀況和經營成果的具體影響需要根據未來事項的發生情況加以確定。這些事項即為或有事項,例如,未決訴訟或未決仲裁是企業由于過去的經濟行為被其他單位起訴的情況,這種狀況是現存的和已經發生的,而之后是否會敗訴目前還是難以確定的,需要根據之后的法院判決確定。企業為其他單位提供債務擔保,若對方無法按期償還款項,則擔保方將負連帶責任,此事項構成或有事項。產品質量保證、虧損合同、重組義務等均屬于或有事項。

      實行新收入準則后,附有附有銷售退回條款的銷售,按照因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額(即,不包含預期因銷售退回將退還的金額)確認收入,按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債,計入預計負債科目。

      合同負債:

      《企業會計準則第14號——收入》應用指南2018(財政部會計司)規定,合同負債核算企業已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。

      企業因轉讓商品收到的預收款適用本準則進行會計處理時,不再使用“預收賬款”科目及“遞延收益”科目。

      對上述規定,財政部會計司于2020年12月11日,就實施“新收入準則”實施問答時再一次強調,企業因轉讓商品收到的預收款進行會計處理時,使用“合同負債”科目。相關答復如下:

      問:企業在執行《企業會計準則第14號——收入》(財會〔2017〕22號)時,對于因轉讓商品收到的預收款及相關增值稅應當使用什么會計科目?

      答:根據《企業會計準則第14號——收入》(財會〔2017〕22號,以下簡稱“新收入準則”)的規定,合同負債,是指企業已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。如企業在轉讓承諾的商品之前已收取的款項。企業因轉讓商品收到的預收款適用新收入準則進行會計處理時,使用“合同負債”科目,不再使用“預收賬款”科目及“遞延收益”科目。

      根據新收入準則對合同負債的規定,尚未向客戶履行轉讓商品的義務而已收或應收客戶對價中的增值稅部分,因不符合合同負債的定義,不應確認為合同負債。

      注意:根據上述解答,合同負債不含增值稅部分。這是與預收賬款不同的,預收賬款是含增值稅的。

      預收賬款:

      預收賬款是買賣雙方協議商定,由購貨方預先支付一部分貨款給供應方而發生的一項負債。企業按照合同規定先向購貨單位預收款項,后以貨物或者勞務償付。

      企業預收購貨單位的款項時,借記“銀行存款”科目,貸記“預收賬款”科目。銷售實現時,按實現的收入和應交的增值稅銷項稅額,借記“預收賬款”科目,按照實現的營業收入,貸記“主營業務收入”科目,按照增值稅專用發票上注明的增值稅稅額,貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。

      二、預計負債、合同負債和預收賬款對現金流量的影響不同

      合同負債屬于經營活動現金流量,為銷售商品、提供勞務收到的現金。

      預收賬款一般情況下為銷售商品、提供勞務收到的現金,如預收租金;也可能涉及投資活動現金流量,如處置長期股權投資預收股權轉讓款。

      預計負債屬于經營活動現金流量,一般為支付其他與經營活動有關的現金;附有銷售退回條款的銷售條件下的預計負債在企業實際支付時沖減銷售商品、提供勞務收到的現金。

      三、預計負債、合同負債和預收賬款的外幣項目不同

      《企業會計準則第19號——外幣折算(2006)》(財會[2006]3號)第十一條規定,在資產負債表日,企業應當分別外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行會計處理。

     ?。ㄒ唬┩鈳咆泿判皂椖?,采用資產負債表日即期匯率折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額,計入當期損益。

     ?。ǘ┮詺v史成本計量的外幣非貨幣性項目,仍采用交易發生日的即期匯率折算,不改變其記賬本位幣金額。

      貨幣性項目,是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。

      非貨幣性項目,是指貨幣性項目以外的項目。

      2021年03月02日企業會計準則實施問答(會計司)

      蘇州代理記賬外幣折算準則實施問答

      1.問:外幣預收賬款和預付賬款是貨幣性項目還是非貨幣性項目,上述項目在資產負債表日是否會產生匯兌損益?

      答:根據外幣折算準則第十一條,貨幣性項目,是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或償付的負債;非貨幣性項目是指貨幣性項目以外的項目。在資產負債表日,以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目,仍采用交易發生日的即期匯率折算,不改變其記賬本位幣金額。

      外幣預收賬款和預付賬款均不滿足貨幣性項目的定義,屬于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目,企業在資產負債表日應當采用交易發生日的即期匯率折算,不產生匯兌損益。

      所以,預收賬款屬于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目。合同負債是新收入準則下預收的貨款或服務費,與預收賬款的性質是一樣的,未來企業需要交付商品或服務,因此,預收賬款也屬于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目。

      貨幣性項目,是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。預計負債滿足貨幣性項目的定義,屬于貨幣性項目。



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